Пошаговый переход с УСН на ОСНО: условия и правила

Переход с УСН на ОСНО происходит в двух случаях: по собственному желанию или при утрате права на применение упрощённой системы. Ключевой критерий перехода с УСН на ОСНО - это утрата права на применение упрощённой системы налогообложения. Предприниматели и компании обязаны перейти на ОСНО, если:

• их доходы или численность сотрудников превышают лимиты для УСН;
• их бизнес требует работы с НДС, например, при сотрудничестве с партнёрами, работающими на общей системе налогообложения;
• они хотят перейти на полный бухгалтерский учёт и уплату нескольких налогов, таких как НДС, налог на прибыль или имущество;
• они утратили право на применение УСН из-за нарушения установленных условий (например, превышения оборота или числа сотрудников).

Для таких бизнесов переход на ОСНО может быть выгодным, если они планируют расширение или ведут деятельность с крупными партнёрами.

Когда говорят, что бизнес «слетел с упрощёнки», это означает, что он больше не имеет права использовать упрощённую систему налогообложения и должен перейти на общий режим (ОСНО). Существует несколько ситуаций, при которых это может произойти:

• число сотрудников в компании превышает 130 человек;
• годовой доход превышает установленный лимит (в 2023 году это 251,4 миллиона рублей);
• остаточная стоимость основных средств превышает 150 миллионов рублей;
• открытие филиала компании;
• доля участия других организаций в уставном капитале становится больше 25%;
• бизнес начинает заниматься видами деятельности, для которых УСН не применяется, например, производством ювелирных изделий или открытием ломбарда.

Чтобы перейти с УСН на ОСНО, предпринимателю нужно выполнить несколько важных шагов. Лимит при переходе с УСН на ОСНО зависит от различных факторов:

• направить уведомление в налоговую службу (при добровольном переходе - форма № 26.2-3, подается до 15 января года, с которого начинается применение ОСНО, при автоматическом переходе - форма № 26.2-2, подается в первые 15 дней квартала, следующего за утратой права на УСН;
• вести учет по ОСНО с момента перехода;
• в переходный период необходимо одновременно отчитываться по УСН и ОСНО, если, например, остатки товаров были проданы после начала применения общего режима.

При этом важно учитывать следующие особенности:

• если выручка за четыре квартала подряд превышает 1 миллион рублей, необходимо перейти на метод начисления;
• если товар был отгружен, но оплата поступила после перехода на ОСНО, то эти доходы должны быть учтены в первом месяце применения общего режима;
• все платежи по контрактам, которые поступают до перехода на ОСНО, учитываются по упрощённой системе.

К расходам можно отнести такие затраты, как:

• неоплаченная задолженность по оказанным услугам;
• невыплаченная заработная плата;
• неуплаченные страховые взносы.

Остаточная стоимость основных средств также имеет важное значение при переходе. В случае перехода по инициативе бизнеса имущество, приобретённое на УСН, списывается равными долями в течение года. При вынужденном переходе остаточную стоимость переносим в налоговый учёт. Если был применён объект "Доходы", то ОС не нужно определять, но по желанию можно это сделать.

Что касается НДС, то при переходе на ОСНО:

• НДС необходимо начислить с начала квартала, в котором был осуществлён переход;
• если аванс был получен до перехода на ОСНО, а товар был продан позже, то НДС начисляется на момент реализации.

После перехода на ОСНО необходимо выставлять счета-фактуры с выделенным НДС, даже если уведомление о переходе поступило в конце квартала.

Когда налогоплательщик переходит с УСН на ОСНО, он должен начать подавать новую отчетность с первого месяца квартала, в котором потерял право на УСН. Важно своевременно сдавать декларацию по НДС за квартал, в котором утрачено право на УСН, не позже 25 числа следующего месяца. Также нужно подать декларацию по налогу на прибыль в зависимости от того, в каком квартале утрачено право на УСН.

• если это произошло в первом, втором или третьем квартале — подать декларацию за соответствующий период не позднее 28 числа следующего месяца;
• если утратил право в четвертом квартале — декларацию за год нужно подать до 28 марта следующего года;

При переходе с УСН на ОСНО налогоплательщик должен учесть доходы по определенным правилам. Если он получил аванс на «упрощенке», а товар или услуга были отгружены или выполнены уже на ОСНО, то такую выручку нужно учесть при расчете налога по УСН. Это связано с тем, что на «упрощенке» действует кассовый метод, и доходы фиксируются по мере поступления оплаты. Если же товары или услуги были отгружены на УСН, а оплата пришла после перехода на общий режим, выручка учитывается при налогообложении прибыли:

• на 1 января года, с которого применяется ОСНО, если переход был добровольным;
• на 1-е число первого месяца квартала, когда налогоплательщик утратил право на УСН.

При переходе с УСН на ОСНО налогоплательщик должен учесть все расходы, связанные с непогашенной задолженностью перед поставщиками, бюджетом и сотрудниками. Если услуги были оказаны до перехода на ОСНО, но оплачены после него, то их стоимость нельзя учесть при расчете налога по УСН, так как на «упрощенке» действует кассовый метод.

Такие расходы следует учесть уже на общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль.

При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они фактически возникли, и дата оплаты на это не влияет. Поэтому, даже если задолженность была погашена позже, расходы учитываются в месяц перехода на ОСНО. Погашение задолженности не меняет этот порядок. Важно учитывать все расходы, которые не были оплачены до момента перехода на ОСНО, в расчет налога на прибыль.