Порядок взимания косвенных налогов в ЕАЭС: что нужно знать

Порядок взимания косвенных налогов в ЕАЭС регулируется договором. Ключевым аспектом является гармонизация налоговых систем государств-членов, что минимизирует бюрократические барьеры и способствует развитию бизнеса. Знание особенностей этого порядка необходимо как для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, так и для налоговых органов.

Правилах уплаты косвенных налогов при ввозе товаров из ЕАЄС

Ввоз товаров внутри ЕАЭС, несмотря на отсутствие таможенных пошлин, подразумевает уплату косвенных налогов, таких как НДС, в стране-импортере. Определяющим фактором является место регистрации налогоплательщика, импортирующего товар; именно там он обязан уплатить налоги и подать декларацию. Налоговая база рассчитывается на основе стоимости товара в договоре купли-продажи, при этом дата определения базы - это дата принятия товара на учет импортером, но не позднее срока, установленного законодательством страны-импортера. Этот порядок детально прописан в протоколе к Договору о ЕАЭС.

Процесс уплаты включает перечисление налогов, предоставление полного пакета документов:

• декларации;
• подтверждения оплаты (выписка банка);
• транспортных накладных;
• счетов-фактур;
• договора;
• прочих.

ФНС России допускает незначительные ошибки в документации, например, несоответствие данных о стране в разных документах, если это не влияет на основную информацию о товаре и сделке. Даже при наличии таких несущественных неточностей, налоговая служба, как правило, не отказывает в подтверждении уплаты налогов, что подтверждается письмом ФНС от 16 августа 2023 года.

Ключевые положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов

Этот протокол ЕАЭС об уплате косвенных налогов определяет порядок взимания НДС и акцизов при экспорте и импорте товаров, а также при оказании услуг между странами-участницами ЕАЭС. Он детализирует понятия, используемые в контексте налогообложения, включая определения импорта/экспорта товаров, различных видов услуг (консультационные, аудиторские, дизайнерские и др.), а также определяет что такое косвенные налоги.

Документ разработан в соответствии со статьями 71 и 72 Договора о ЕАЭС и устанавливает механизм контроля за уплатой косвенных налогов. Ключевой момент – определение "нулевой ставки НДС" для экспортера, что значительно упрощает внешнеэкономическую деятельность в рамках Союза. Понимание протокола взимания косвенных налогов ЕАЭС необходимо для правильного налогообложения и предотвращения нарушений налогового законодательства.

Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров

При экспорте товаров внутри ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС и/или освобождение от акцизов. Для подтверждения этого, экспортер предоставляет в налоговую службу пакет документов: договоры, подтверждение получения оплаты (банковская выписка), заявление о ввозе товаров и уплате налогов от импортера (с отметкой налоговой службы страны-импортера), транспортные документы и другие документы, подтверждающие экспорт.

Все эти документы необходимо предоставить в течение 180 дней с даты отгрузки товара. Задержка с предоставлением документов приводит к необходимости уплаты НДС и акцизов с последующим правом на вычет. Дата отгрузки определяется по первому бухгалтерскому документу, оформленному на покупателя или перевозчика. Несвоевременная уплата налогов влечет за собой пени и другие санкции, предусмотренные законодательством страны-экспортера, а уплаченные пени не возвращаются даже при последующем предоставлении необходимых документов.

Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров

Ввоз товаров внутри ЕАЭС облагается косвенными налогами (НДС и акцизами) в стране-импортере, по месту регистрации собственника товара. Налоговая база определяется по стоимости товара на дату его учета, но не позднее установленного законом срока. Эта стоимость определяется по договору купли-продажи, а для товаров, полученных в рамках бартера или лизинга, - по договору или товаросопроводительным документам.

Оплата НДС, за исключением акцизов на маркированные товары, производится до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Для товаров, ввезенных в особые экономические зоны, сроки оплаты могут отличаться. Налоговые ставки устанавливаются законодательством страны-импортера, и для обеспечения полноты уплаты налогов может применяться законодательство о ценообразовании. В случае использования посредников (комиссионеров, агентов), ответственность за уплату налогов лежит на собственнике товара или, при определенных условиях, на посреднике.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг

Взимание косвенных налогов при оказании услуг или выполнении работ в ЕАЭС происходит в стране, которая считается местом реализации этих услуг или работ. Это место определяется несколькими критериями: связь с недвижимостью или движимостью, расположенными на территории этой страны; оказание услуг в сфере культуры, туризма, образования и т.д. на территории данной страны; приобретение определенных видов услуг (консультационных, юридических, бухгалтерских и т.д.) налогоплательщиком этой страны; или выполнение работ/оказание услуг налогоплательщиком этой страны, если другие критерии не применимы. Исключение составляют работы, указанные в пункте 31 Протокола.

Налоговая база, ставки и порядок взимания косвенных налогов определяются законодательством страны, где произошла реализация услуг или работ. Для подтверждения места реализации предоставляются договор, документы, подтверждающие выполнение работ/оказание услуг, и другие документы, предусмотренные законодательством государств-членов. Если налогоплательщик зарегистрирован в одной стране, а имеет недвижимость или счета в другой, он не обязан платить НДС в стране регистрации недвижимости или счета, если не оказывает там услуги. Тогда НДС платит покупатель-налогоплательщик, за исключением случаев, когда покупателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Оказание услуг в электронной форме регулируется отдельным порядком. Если покупатель услуг - филиал или представительство компании из другой страны, то местом реализации считается территория страны, где находится этот филиал или представительство. Если услуги приобретаются физическим лицом, постоянно проживающим в другой стране, место реализации - страна. Для подтверждения места реализации услуг и выполнения работ предоставляется пакет документов, включая договор и документы. Несвоевременное предоставление декларации (косвенные налоги ЕАЭС) может привести к финансовым санкциям.

Таможенная пошлина

Ввозные таможенные пошлины, хотя и являются традиционным элементом международной торговли, внутри ЕАЭС (Евразийского экономического союза) часто отсутствуют. Это положение статьи 28 Договора о ЕАЭС, направленное на стимулирование торговли между странами-участницами. Исключения составляют определенные грузы, имеющие стратегическое значение для государств-членов, например, нефть, топливо или металлы. Для большинства же товаров ставка ввозной пошлины равна нулю.

В классическом импорте, вне ЕАЭС, пошлины, НДС и акцизы поступают на счет Федерального казначейства. В рамках ЕАЭС, согласно статье 26 Договора, собранные пошлины распределяются между бюджетами стран-участниц. Пропорции распределения, указанные в Приложении №5 к Договору, периодически корректируются с учетом изменения объемов товаропотока через границы каждой страны. Различия в ставках импортных пошлин между странами ЕАЭС, обусловленные, например, условиями членства во Всемирной торговой организации (ВТО), не приводят к дополнительным платежам при внутренней продаже импортированного груза. Это происходит потому, что общая сумма пошлин распределяется между всеми участниками ЕАЭС.

НДС и акцизы

Внутри ЕАЭС перемещение товаров облагается НДС и акцизами, при этом действует принцип "страны назначения". Экспортер освобождается от НДС и акцизов, однако ему необходимо документально подтвердить право на нулевую ставку НДС. Это включает предоставление контракта, банковских документов, транспортных накладных с пограничными отметками, и заявления о ввозе товаров и уплате налогов от импортера.

Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер должен предоставить в налоговую службу (не позднее 180 дней с момента отгрузки):

• контракт на поставку;
• банковские документы, подтверждающие оплату;
• транспортные документы с отметками пограничных служб;
• заявление о ввозе товаров и уплате налогов от импортера (с отметкой налоговой инспекции страны-импортера).

Импортер уплачивает НДС и акцизы в своей стране и подает декларацию с документами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учет. При перепродаже товара, ранее импортированного в ЕАЭС, учитываются нюансы налогового вычета НДС. Регистрация на сайте ФТС, ведение личного кабинета и заполнение таможенных документов остаются обязательными даже при сделках внутри ЕАЭС.