Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Экспорт товаров в страны ЕАЭС – это возможность расширить рынок сбыта. Ключевым моментом при этом является подтверждение 0 ставки НДС в ЕАЭС, что снижает трибутарную нагрузку и повышает конкурентоспособность. Получение этого заверения требует внимательного соблюдения всех необходимых процедур. Правильное оформление документации гарантирует вам законное право на 0 ставку надбавочного налога при экспорте.

Документальное подтверждение экспорта

Для подтверждения НДС в ЕАЭС при экспорте товаров необходимо предоставить в регулирующий орган полный пакет документации, подтверждающий правомерность применения 0 ставки надбавочного налога. Этот пакет включает в себя договор (контракт) купли-продажи, а также другие варианты, в зависимости от специфики сделки.

В пакет могут входить: банковская выписка (при необходимости), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень таких заявлений, транспортные (товаросопроводительные) документы, и любые другие документы, необходимые для подтверждения экспортной операции. Соблюдение всех требований к документации является ключевым для успешного подтверждения.

Договор

Для заверения 0 ставки надбавочного налога при экспорте в страны ЕАЭС одним из ключевых документов является договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров. Этот договор должен быть представлен в полном объеме, включая все приложения, дополнительные соглашения, протоколы разногласий и любые другие изменения или дополнения. Неполный или некорректно оформленный договор может стать причиной отказа в подтверждении 0 ставки, поэтому к его подготовке следует подойти с особой тщательностью. Все пункты договора должны быть четко и однозначно сформулированы, отражая все существенные условия сделки.

В зависимости от специфики экспортной операции, договор может иметь различную форму. Так, при экспорте товаров, полученных в лизинг или по товарному кредиту, необходимо предоставить соответствующие лизинговые или кредитные договоры. Если экспортируемые товары являются результатом выполнения работ по их изготовлению или переработке давальческого сырья, необходимы договоры на изготовление товаров или на переработку давальческого сырья. Предоставляются именно те договоры, которые наиболее полно отражают специфику сделки и заверяют законность экспортной операции.

Все предоставляемые договоры должны быть надлежащим образом оформлены и содержать все необходимые реквизиты и подписи. Несоблюдение требований к оформлению договора может привести к задержке или отказу в заверении 0 ставки. Поэтому рекомендуется внимательно проверить все бумаги перед их предоставлением в регулирующий орган.

Договоры могут быть представлены в регулирующий орган как в бумажном виде, так и в электронном формате через систему ТКС в виде скан-копий, согласно приказу ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@. Выбор способа предоставления бумаг зависит от возможностей и предпочтений налогоплательщика, однако, в любом случае необходимо обеспечить сохранность и целостность предоставленных бумаг. Это гарантирует беспроблемное прохождение проверки и заверение права на 0 ставку.

Выписка банка

Протокол о косвенных налогах в ЕАЭС прямо указывает на необходимость предоставления выписки из банка, подтверждающей получение выручки от экспортной сделки. Это требование, однако, действует только когда национальное законодательство страны-экспортера не содержит иных положений. Важно внимательно изучить как международные соглашения, так и национальное законодательство, чтобы понять, требуется ли предоставление банковской выписки в вашем конкретном случае. Несоблюдение этого пункта может привести к задержке или отказу в подтверждении 0 ставки.

В российском законодательстве, в частности в Налоговом кодексе РФ, банковская выписка не фигурирует в списке обязательных бумаг для подтверждения 0 ставки при экспорте. Следовательно, российские экспортеры освобождаются от предоставления этого документа в регулирующие органы. Это существенное упрощение процедуры подтверждения экспорта для российских компаний, позволяющее сэкономить время и ресурсы на подготовке дополнительной документации.

Отсутствие требования о предоставлении банковской выписки является значительным преимуществом для российских экспортеров. Эта особенность российского законодательства делает процедуру подтверждения 0 ставки НДС более гибкой и эффективной.

Это особенно актуально для ситуаций, когда платежи осуществляются не напрямую, а, например, через посредников или с использованием сложных финансовых схем.

Исключение выписки из банка из списка необходимых бумаг распространяется также и на случаи, когда обязательства по экспортной операции прекращаются путем взаимозачета. Даже при отсутствии прямого денежного перевода, подтверждение нулевой ставки НДС возможно при наличии других бумаг-заверений исполнения обязательств по сделке.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС экспортер может предоставить один из двух бумаг, выбранных импортером: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС (или освобождении от него) на бумажном носителе или его копию; либо электронный перечень таких заявлений, подписанный электронной подписью. Это заявление заполняет иностранный покупатель товара, согласно форме и правилам, утвержденным Протоколом об обмене информацией между налоговыми органами ЕАЭС.

Процесс подтверждения включает следующие этапы:

• импортер оформляет заявление и предоставляет его своему налоговому органу;
• налоговый орган импортера подтверждает уплату (или освобождение от уплаты) НДС, проставляя отметку на бумажном заявлении или отправляя электронный ответ;
• импортер передает экспортеру заявление с отметкой (бумажный вариант) или копии заявления и ответа налогового органа (электронный или бумажный вариант).

Задержка или неправильное оформление заявления импортером может привести к отказу в подтверждении нулевой ставки НДС для экспортера. Для защиты своих интересов экспортер может включить в договор с импортером условие о штрафных санкциях за подобные нарушения, например, в размере суммы НДС, подлежащей доплате. Однако, подтверждение нулевой ставки возможно и без заявления импортера, если налоговый орган экспортера получит электронное подтверждение уплаты (или освобождения от уплаты) НДС от налогового органа страны-импортера.

Транспортные (товаросопроводительные) документы

Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС необходимо предоставить документы-заверений фактического перемещения товаров между странами союза. Они должны соответствовать законодательству государства-члена ЕАЭС, из которого осуществляется экспорт. Не нужно оформление таких документов для определенных видов товаров освобождает от их предоставления в налоговый орган. Однако, с 1 октября 2018 года правила несколько упростились:

• при экспорте из России в другие страны ЕАЭС, транспортные и товаросопроводительные документы можно не предоставлять одновременно с декларацией;
• достаточно подать в электронном виде перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• налоговая может запросить эти документы выборочно в рамках камеральной проверки.

В случае запроса налоговой, налогоплательщик обязан предоставить необходимые документы (или их копии) в течение 30 календарных дней. Неисполнение этого требования ставит под сомнение обоснованность применения нулевой ставки НДС. Документы могут быть представлены как в бумажном виде, так и в электронном формате через ТКС в виде скан-копий.

Иные бумаги

Помимо бумаг, указанных в Протоколе о косвенных налогах, для подтверждения экспорта в ЕАЭС могут потребоваться иные документы, необходимые согласно российскому законодательству. Это зависит от конкретных обстоятельств сделки. Например, при экспорте через посредника потребуются договоры комиссии, поручения или агентские соглашения. Важно отметить, что к таким документам относятся:

• договора с посредниками;
• любые другие бумаги, заверяющие экспорт в соответствии с российским законодательством.

Счета-фактуры, выставляемые экспортерами, в комплект документов, заверяющих нулевую ставку НДС, не входят. Это заверяющие письмами ФНС и Минфина России. Поэтому не нужно включать их в пакет документов, предоставляемых в налоговую инспекцию.

Срок представления документов

Срок предоставления документов, подтверждающих экспорт в страны ЕАЭС, ограничен 180 календарными днями с момента отгрузки товара. Это правило важно соблюдать для подтверждения права на нулевую ставку НДС. Пропуск этого срока может привести к проблемам с налоговой инспекцией и необходимости доплаты налога. Если 180-дневный срок приходится на середину налогового периода, то есть:

• налоговая база по экспорту определяется на последнее число квартала;
• заявление о нулевой ставке НДС подается в декларации за этот квартал;
• документы предоставляются одновременно с декларацией.

Это означает, что даже если документы собраны раньше окончания 180-дневного срока, но этот срок попадает в середину квартала, право на нулевую ставку НДС заявляется в декларации за весь квартал, а не за тот месяц, в котором собраны все документы. Срок подачи декларации и документов – 25 число месяца, следующего за кварталом. Аналогичная логика применяется и к ситуациям с экспортом за пределы ЕАЭС, что подтверждается письмами Министерства финансов России.