Схемы дробления бизнеса: как избежать налоговых рисков

Схема дробления бизнеса при налоговой оптимизации — это способ разделения одного предприятия на несколько структур с целью снижения финансовой нагрузки. Подобные действия могут вызвать у регулирующих органов подозрения и привести к серьезным финансовым рискам. Важно понимать, как правильно использовать такие схемы, чтобы избежать штрафов и доначислений.

Схема дробления бизнеса в понимании налоговиков

ФНС внимательно отслеживает схемы дробления бизнеса, особенно когда компании пытаются создать видимость нескольких самостоятельных налогоплательщиков, скрывая при этом фактическую деятельность одного субъекта. В Письме от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984 регулирующая служба поручила усилить контроль за такими схемами, они часто используются для получения финансовых льгот, предназначенных для малого бизнеса. Возникает угроза, что вместо поддержки развития малого бизнеса, государственные трибутарные привилегии оказываются использованы для ухода от сборов крупными игроками.

Дробление бизнеса налоговая схема ставит под угрозу справедливую конкуренцию на рынке. Специальные трибутарные режимы предназначены для малого бизнеса, чтобы поддерживать равные условия для всех участников. Когда крупные компании используют такие схемы для незаконной финансовой оптимизации, это:

подрывает доверие к системе;
фактически делает бессмысленной помощь государства.

Выигрывают лишь те, кто использует серые схемы для уклонения от сборов.

Недавние скандалы с проверками известных блогеров, которым были доначислены крупные суммы сборов и штрафов, только подчеркивают, как активно регулирующая служба борется с такими схемами. Блогеры использовали дробление бизнеса: когда оборот одного ИП достигал лимита, средства просто перетекали на другое ИП, что позволяло избежать сборов и продолжать работать в рамках трибутарныз льгот. Тогда регулирующая служба начинает серьезно проверять схемы и выявлять те, которые являются попытками обойти закон.

Возбуждение уголовных дел по фактам использования дробления бизнеса в случае блогеров говорит о том, что регулирующая служба всерьез взялась за борьбу с подобными схемами. Это также сигнализирует о том, что ответственные органы:

наказывают за трибутарные правонарушения;
усиливают контроль, чтобы предотвратить злоупотребления.

Такие действия призваны поддерживать честную конкуренцию и гарантировать, что налоговые льготы будут способствовать развитию малого бизнеса, а не использоваться для ухода от сборов крупными игроками.

Значение взаимозависимых лиц в бизнесе

Дробление бизнеса тесно связано с понятием взаимозависимых лиц, поскольку такие схемы часто используют компании и физические лица, которые имеют отношения, влияющие на совершение сделок. Взаимозависимость определяется как способность одного лица повлиять на другое, что может происходить благодаря участию в капитале или через соглашения. Если одно лицо может контролировать или воздействовать на другое, то эти участники будут считаться взаимозависимыми. Этот механизм активно используется при финансовой оптимизации, однако регулирующая служба отслеживает такие схемы, чтобы избежать уклонения от уплаты сборов.

Налоговый кодекс РФ дает четкие указания по установлению взаимозависимости, включая несколько оснований. Одним из ключевых факторов является доля участия в компании, которая превышает 25%. Если организация или физическое лицо владеет более чем 25% в другой компании, то они считаются взаимозависимыми. Такой подход помогает налоговым органам выявлять и пресекать схемы дробления бизнеса, которые могут использоваться для снижения налоговых обязательств.

Также закон рассматривает ситуации, когда одно и то же лицо или группа лиц владеет долями более 25% в нескольких организациях. Например, если компания «Икс» владеет 30% в «Игрек», а также 40% в «Зет», эти компании будут признаны взаимозависимыми, даже если нет прямых деловых связей между ними. Это позволяет регулирующим органам более эффективно выявлять цепочки компаний, где одно лицо или группа лиц фактически контролируют несколько организаций, скрывая их взаимосвязи для получения финансовых преимуществ.

Встречаются случаи, когда одно лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в нескольких организациях. Если в разных компаниях один и тот же человек является генеральным директором, это также свидетельствует о взаимозависимости между этими организациями. Подобные схемы дробления бизнеса часто используются для того, чтобы манипулировать налогообложением, однако регулирующие органы активно выявляют такие случаи, что делает их рискованными для участников.

Важным моментом является также возможность признания взаимозависимости на основе совокупности признаков, даже если формально такие отношения не были бы признаны таковыми. Иногда компании могут самостоятельно заявить о своей взаимозависимости, даже если нет явных признаков в их деятельности. Это может происходить, например, когда компании фактически находятся под контролем одной группы лиц, но при этом не соответствуют строго установленным формальным критериям. Ответственные органы принимают эти заявления, чтобы обеспечить надлежащий контроль.

Взаимозависимость может быть установлена через суд, если налоговый орган считает, что компании или физические лица должны быть признаны взаимозависимыми, даже если формальных оснований для этого нет. Это может произойти, если один из руководителей организации ранее занимал высокую должность в другой компании и затем создал собственное предприятие, с которым его бывший работодатель начинает вести дела. Суд может учесть такие обстоятельства и признать их взаимозависимыми, что также поднимает риски для использования схем дробления бизнеса с целью уклонения от налогов.

Основные признаки дробления бизнеса

Дробление бизнеса — это схема, при которой несколько организаций, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), якобы разделяют бизнес, чтобы избежать уплаты налогов. Например, основная компания может скрывать свои реальные доходы и не платить НДС, налог на прибыль и имущество, перераспределяя доходы между подставными юридическими лицами. При этом налоговые обязательства участников схемы снижаются, либо остаются на прежнем уровне, несмотря на рост бизнеса.

Еще одним признаком дробления бизнеса является однородность видов деятельности участников. Все они могут заниматься схожими процессами, что создает впечатление, будто все фирмы работают в рамках одной компании. Такие схемы часто создаются быстро перед:

расширением мощностей;
увеличением штата сотрудников.

Между участниками схемы может наблюдаться прямая или косвенная взаимозависимость. Это могут быть родственные связи, общие интересы в органах управления или даже служебная подконтрольность. Взаимосвязь участников проявляется в том, что они используют общие ресурсы, такие как офисы, вывески, телефоны и оборудование.

Другим важным признаком является перераспределение персонала между участниками схемы без реальных изменений в их обязанностях.

Это может свидетельствовать о том, что компании лишь формально делят рабочие ресурсы, но фактически работают как единое целое. Также важным признаком является использование одних и тех же поставщиков и покупателей, что усиливает связь между участниками схемы. Все участники часто имеют одинаковые бухгалтерские и юридические службы. Это позволяет скрыть настоящие масштабы бизнеса, так как официальные документы могут быть подготовлены по единому шаблону. Важным моментом является также контроль над всей деятельностью участниками, которые фактически управляют всеми компаниями, несмотря на их юридическую самостоятельность.

Скрытая цель дробления бизнеса — это уклонение от налогов. Иногда могут быть наложены штрафы в размере до 40% от суммы неуплаченных налогов. Также могут возникнуть юридические последствия, такие как возбуждение уголовного дела, если суммы уклонений от уплаты налогов значительные.

Схема как избежать дробления бизнеса

Чтобы избежать обвинений в дроблении бизнеса, важно строго соблюдать нормы законодательства и не использовать схемы, направленные исключительно на уменьшение налоговой нагрузки. Льготные налоговые режимы, такие как УСН, применяются в случае реальной хозяйственной деятельности, а не с целью уклонения от налогов. Наличие таких организаций в рамках одного конгломерата не всегда говорит о неправомерной практике, если не нарушаются основные принципы налогообложения.

Понимание тонкой грани между легальным и нелегальным дроблением является ключевым. Даже в случае, когда компании соответствуют признакам самостоятельности, рыночной ценности и реальной деятельности, нужно помнить, что в рамках корпоративных групп не всегда можно говорить о полной независимости каждой из организаций.

Одним из наибольших рисков является ситуация, когда единый крупный бизнес делится на несколько юридических лиц, которые, несмотря на формальное разделение, продолжают работать как единый процесс. Тогда крайне важно обеспечить ясность в юридическом статусе каждой компании и ее реальной деятельности.

Для уменьшения рисков следует учитывать несколько важных аспектов. Во-первых, необходимо доказать, что каждая компания имеет собственные ресурсы и ведет независимую деятельность, которая не сводится к выполнению ролей, связанных с основной организацией. Важно избегать ситуации, когда все компании работают в рамках одной цепочки, используя одни и те же ресурсы или руководство.

Доказать реальность бизнеса можно через:

прозрачность операций;
соответствие рыночной стоимости;
адекватность стоимости сделок между участниками.

Все компании должны действовать с учетом рыночных цен, а не с целью искусственного снижения налогов. Важно также вести прозрачную документацию и обоснование всех операций.

Если же бизнес все-таки решит применять льготные системы налогообложения, нужно тщательно документировать каждое решение, подтверждая его экономическую обоснованность и соответствие законодательству. Это поможет избежать обвинений в дроблении и подтвердить легальность применения выбранных налоговых алгоритмов.

Как происходит доначисление налогов при дроблении

Когда налоговые органы обнаруживают дробление, они пересчитывают налоги, исходя из доходов и расходов участников такого алгоритма. Все налоги, которые были уплачены по специальным налоговым режимам, включаются в расчет налога на прибыль. Причина - необходимость правильно доначислить сумму налога и сопутствующие ей пени и штрафы для того, кто организовал алгоритм дробления.

ФНС уточнила, что при расчете доначисляемого налога на прибыль учитываются только те налоги, которые были уплачены в рамках налоговых периодов, охваченных проверкой. Зачет сумм налогов производится по этим периодам, начиная с самых ранних дат. Расчеты пени и штрафов для основного участника алгоритма дробления зависят от этих периодов. Если в ходе проверки были выявлены ошибки, то налоговые органы пересчитывают не только суммы налогов, но и все дополнительные обязательства, такие как штрафы и пени, которые накладываются на участников алгоритма.

Деловая цель создания

Создание новых организаций и ИП имеет такие деловые цели:

первая - изменение состава акционеров. Когда в компанию привлекается новый соакционер для усиления бизнеса, то это можно рассматривать как оправданную деловую цель. Например, если вам нужно дать долю новому соакционеру, но в рамках старой компании это нецелесообразно, создание новой компании становится разумным шагом;
вторая - снижение бизнес-рисков. Например, крупная фармацевтическая компания решила разделиться на несколько небольших аптек, применяющих спецрежимы. Такая мера была предпринята после того, как одна из филиалов потеряла лицензию, что парализовало бизнес. В результате было решено создать несколько юридических лиц, чтобы в случае потери лицензии риски касались только одной небольшой компании, а не всей структуры.

Дополнительная причина создания новых компаний - повышение эффективности управления.

Когда большую компанию делят несколько юридических лиц, каждое из которых работает по отдельным операциям, это помогает улучшить контроль и управление. Разделение было частью бизнес-плана, чтобы обеспечить самостоятельность компаний, что позволило бы замерять их показатели и применять лучшие практики для всех филиалов.

Агентский договор между участниками схемы дробления бизнеса

Агентский договор — инструмент налоговой оптимизации, который часто используется в связке с льготными налоговыми режимами, такими как УСН. Причины популярности - кажущаяся простота, регулярная поддержка со стороны налоговых консультантов. Агентские схемы, включая обратные агентские схемы, привлекли внимание не только предпринимателей и бухгалтеров, но и арбитражных судов.

Согласно анализу 450 дел по искусственному дроблению, проведенному в период с 2017 по 2020 год, агентский договор упоминается более чем в 10% случаев как часть схемы уклонения от уплаты сборов. Агентский договор может опосредовать две модели взаимодействия: комиссионную и порученческую.

В комиссионной модели принципал (заинтересованное лицо) поручает агенту (комиссионеру) заключать сделки от его имени, но на свой риск и за счет. Агент действует как посредник, а все обязательства и права перед третьими лицами возлагаются на комиссионера. В модели поручения агент действует от имени принципала и в его интересах, то есть все права и обязанности по сделкам возникают у принципала.

Использование агентского договора может предоставить плюсы:

оптимизация процессов закупки и сбыта;
улучшение охвата рынка через агентскую сеть и разделение территориальной ответственности.

Минус - возможность снижения финансового бремени агента, если тот использует трибутарный режим.

Распространенная схема использования агентских договоров для финансовой оптимизации может привести к трибутарным спорам. Особенно если договор заключен с целью минимизации налоговых платежей. Тогда регулирующие органы могут усмотреть признаки искусственности сделки, что приведет к налоговой проверке.

По мнению Федеральной налоговой службы, факты, перечисление денежных средств агентом до продажи товара, включение условий об обязательной оплате товара без учета факта реализации или отсутствие отчетности агентов, признаки недобросовестного использовании агентских схем. Подозрение вызывает использование агентских договоров при отсутствии у одной из сторон необходимых ресурсов для выполнения условий договора.

Традиционная схема незаконного использования агентского договора выглядит так: принципал на общей системе налогообложения продает товары через агента, который работает на упрощенной системе налогообложения, выводя прибыль, снижая налоги через агентское вознаграждение.