Налогообложение в ЕАЭС: ключевые аспекты НДС и налога на прибыль

Налоговая система Евразийского экономического союза (ЕАЭС) имеет свои особенности, особенно в отношении НДС и налога на прибыль, которые существенно влияют на деятельность компаний, работающих в этом регионе. Особое внимание следует уделить правилам определения места реализации товаров и услуг, так как это напрямую влияет на налогообложение. Для компаний, оказывающих электронные услуги ЕАЭС НДС имеет свои специфические нюансы, требующие тщательного изучения, чтобы избежать налоговых рисков. Правильное понимание этих аспектов является ключевым фактором для успешного ведения бизнеса в рамках ЕАЭС.

НДС при импорте из ЕАЭС

Компании и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары у поставщиков из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения), обязаны уплачивать НДС, независимо от применяемого налогового режима (ОСНО, УСН и другие). Это правило распространяется на все операции, регулируемые приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Налогоплательщик, ввозящий товар на территорию России, сам рассчитывает и перечисляет НДС в российскую ФНС.

Отсутствие таможенного контроля между странами ЕАЭС отличает эту процедуру от импорта из третьих стран, где НДС уплачивается на таможне. НДС на реализацию в ЕАЭС распространяется на товары, произведенные как в странах союза, так и в других государствах, но уже выпущенные в свободное обращение на территории ЕАЭС. Таким образом, российский импортер выступает плательщиком НДС в своей стране, независимо от происхождения товара, при условии, что он был легально ввезен на территорию ЕАЭС.

Налог на доходы ЕАЭС

Доходы иностранных организаций, полученные от источников в России, подлежат налогообложению налогом на прибыль согласно статье 246 НК РФ. Российские компании, включая тех, кто:

• применяет УСН;
• выступают налоговыми агентами;
• обязаны удерживать этот налог (п. 1 ст. 310 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Однако, возникновение обязанностей по удержанию налога на прибыль ЕАЭС зависит от одновременного выполнения двух условий. Первое условие - фактическое выполнение или оказание услуги на территории РФ (письмо ФНС от 20.08.20 № СД-4-3/13493@). Второе - услуга или работа должна входить в перечень, указанный в статье 309 НК РФ, который определяет операции, генерирующие доход от источника в РФ для иностранной компании. Этот перечень ограничен, включая в основном аренду имущества, расположенного в РФ, и международные перевозки.

В большинстве случаев, российские организации, приобретающие услуги у резидентов стран ЕАЭС, не несут дополнительных обязательств по уплате налога на добавленную стоимость ЕАЭС или налога на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ, письма Минфина от 15.07.15 № 03-08-13/40642 и от 07.06.11 № 03-03-06/1/334). Это обусловлено узким перечнем операций, облагаемых налогом на прибыль в данной ситуации.

УСН

Налогообложение работ и услуг, оказываемых российскими компаниями и индивидуальными предпринимателями (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН) зарубежным контрагентам, не содержит исключений в:

• налоговом кодексе РФ;
• договоре о ЕАЭС.

При реализации работ или услуг, российский плательщик УСН не обязан исчислять и уплачивать НДС, независимо от места оказания услуги или выполнения работы, определяемого по правилам Протокола к Договору.

Однако, если российская компания или ИП выступает покупателем работ или услуг, ситуация меняется. В случае, если место оказания услуги или выполнения работы согласно Протоколу считается территорией РФ, российская сторона может быть признана налоговым агентом не только по налогу на прибыль, но и по НДС.

Уплаченный в качестве налогового агента НДС может быть учтен в расходах при определении налоговой базы по УСН, но только для тех налогоплательщиков, которые выбрали объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это важное уточнение, которое ограничивает возможность учета НДС в расходах для некоторых категорий налогоплательщиков УСН.

Ставки и расчет налога

Это важно учитывать при определении общей налоговой базы. Для корректного расчета необходимо использовать актуальные ставки НДС и акцизов, установленные законодательством.

Оплата ввозного НДС осуществляется с использованием отдельного кода бюджетной классификации (КБК) - 18210401000011000110. Использование этого КБК является обязательным условием для правильного зачисления платежа и избежания возможных проблем с налоговой инспекцией. Необходимо внимательно проверить корректность указания КБК при осуществлении платежа.

Когда НДС платить не нужно

Операции по приобретению товаров у партнеров из стран ЕАЭС освобождаются от НДС в ряде случаев. Это касается определенных категорий товаров, не подлежащих обложению НДС при ввозе в Россию, и ситуаций, где применение НДС не требуется. До конца 2022 года действовали дополнительные льготы, например, для крупного племенного скота и некоторых видов продукции животноводства. Однако, основные категории товаров, освобожденные от НДС, включают:

• медицинские товары и изделия;
• сырье и комплектующие к медицинским товарам и изделиям (при условии предоставления подтверждающих документов об отсутствии аналогов и целевом назначении);

Освобождение от НДС также распространяется на ситуации, связанные с товарами, ввезенными на территорию свободной экономической зоны, перемещенными между структурными подразделениями компании в разных странах ЕАЭС, приобретенными у российских компаний, зарегистрированных в странах ЕАЭС, а также на товары, возвращенные по гарантии. Важно помнить, что для получения освобождения от НДС могут потребоваться дополнительные документы и подтверждения.

Отчетность

Импортеры товаров из стран ЕАЭС обязаны отчитываться о ввозном НДС с помощью декларации по косвенным налогам (отдельной от декларации по НДС). Срок сдачи отчетности и перечисления налога в бюджет - 20-е число месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. Для получения права на вычет уплаченного ввозного НДС в декларации по НДС (строка 160 раздела 3), необходимо одновременно с декларацией по косвенным налогам подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

К заявлению прилагается пакет документов, подтверждающих факт ввоза и уплаты налога:

• договор;
• счет-фактура;
• товаросопроводительные документы;
• банковские выписки;
• и другие подтверждающие документы.

Подтверждение уплаты ввозного НДС, полученное в результате подачи заявления, является основанием не только для вычета НДС, но и для применения нулевой ставки налога экспортером. Поэтому копию подтверждения следует направить поставщику из страны ЕАЭС. Право на вычет ввозного НДС имеют только плательщики налога на основе общей системы налогообложения (ОСНО), и только в отношении товаров, используемых в операциях, облагаемых НДС, при условии предварительной уплаты налога.

НДС при экспорте в ЕАЭС

Экспорт товаров в страны ЕАЭС, несмотря на отсутствие физических границ и таможенных постов, с юридической точки зрения является международной операцией. Продажа товаров в Армению, Белоруссию, Казахстан и Киргизию прерывает российскую цепочку уплаты и зачета НДС. В 2022 году страны ЕАЭС перешли на расчеты в рублях, исключив курсовые разницы при экспортных операциях в рублях. Однако, валютный контроль остается обязательным, так как сделка по-прежнему считается международной.

Российское государство компенсирует ранее уплаченный НДС российским экспортерам путем применения нулевой ставки НДС. Для применения нулевой ставки экспортер обязан подтвердить свое право на это. Этот процесс требует соблюдения определенных процедур и предоставления необходимой документации. Обращение к специалистам в области внешнеэкономической деятельности (ВЭД) может существенно упростить этот процесс и минимизировать риски.

Надежные банковские услуги, включающие консультации по вопросам ВЭД и помощь в подготовке документации, могут облегчить ведение экспортной деятельности. Сотрудники банка помогут составить все необходимые документы для подтверждения права на нулевую ставку НДС.

На какие операции распространяется нулевая ставка

Нулевая ставка НДС в России применяется к определенному перечню экспортных операций, регламентированному законодательством. Этот перечень определяет, какие действия освобождаются от НДС. К таким операциям относятся:

• вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
• оказание работ или услуг, непосредственно связанных с международной перевозкой грузов;
• транспортировка газа, нефти и нефтепродуктов по трубопроводам за пределы России;
• реэкспорт товаров в отдельных, специально оговоренных случаях.

Договор о ЕАЭС влияет на налоги, но не отменяет необходимость соблюдения российских налоговых законов при экспорте товаров и услуг. Применение нулевой ставки НДС требует строгого соблюдения установленных правил и предоставления необходимой документации. Более подробную информацию о конкретных условиях применения нулевой ставки НДС можно найти в действующем налоговом законодательстве РФ.

Как подтвердить ставку 0%

Экспортеры, желающие подтвердить право на нулевую ставку НДС при экспорте в страны ЕАЭС, располагают 180 днями с момента выписки первого первичного документа на отгрузку товара. Этот срок установлен в соответствии с законодательством ЕАЭС. Процесс подтверждения включает несколько этапов, начиная с самой экспортной операции.

Первым шагом является фактическая отгрузка товара покупателю в стране ЕАЭС. Затем следует подготовить полный пакет необходимых документов. В него входит экспортный контракт с покупателем, а также заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заверенное налоговым органом страны-импортера. Это требование продиктовано положениями Протокола ЕАЭС от 11.12.2009 и приказом ФНС № ММВ-7-6/634@ от 13.12.2019.

Хотя, согласно разъяснениям Минфина (письмо ФНС от 27.01.2022 № 03-07-08/5275), товаросопроводительные документы могут не требоваться, их наличие желательно, так как налоговая инспекция может запросить их в течение 30 дней. Готовность предоставить эти документы минимизирует риски задержек.

Заключительный этап – направление собранного пакета документов в налоговую инспекцию (ИФНС). Несоблюдение 180-дневного срока может привести к начислению НДС по стандартной ставке (10% или 20%), с последующим перерасчетом после предоставления всех необходимых документов. Реестры по НДС ЕАЭС не являются прямым инструментом подтверждения нулевой ставки, но содержат информацию, которая может быть полезна для контроля и подтверждения законности экспортной операции.

Отказ от нулевого НДС

Российские поставщики не вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС. Это прямо следует из положений Договора о ЕАЭС, регламентирующего налогообложение в рамках Евразийского экономического союза. Отказ от льготной ставки противоречил бы условиям этого международного соглашения и мог бы повлечь за собой негативные последствия.

Применение нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС является обязательным для российских экспортеров, если соблюдены все необходимые условия. Более детальная информация о порядке применения нулевой ставки, а также о необходимых документах содержится в Протоколе ЕАЭС по НДС и других нормативных актах, регулирующих налогообложение в рамках ЕАЭС. Российские экспортеры должны строго соблюдать эти нормы для корректного применения нулевой ставки НДС и избежания налоговых санкций.